异常凭证有哪些类型？企业收到异常凭证怎么处理？

异常凭证有哪些类型，企业收到异常凭证怎么处理？近期，不少纳税人突然接到税务机关通知：因上游供应商失联或走逃，企业取得的增值税专用发票被列为"异常凭证"，要求立即补税！这究竟是怎么回事？

关键问题引发思考：

• 什么是异常增值税扣税凭证？为何会突然被认定？

• 企业正常交易取得的发票，为何要因上游问题承担风险？

• 收到税务机关通知后，企业该如何应对才能最大限度降低损失？

• 是否存在申诉空间？需要准备哪些证明材料？

更值得警惕的是：随着金税四期监管升级，此类风险正呈高发态势！您的企业是否已建立完善的发票风险防控机制？

一、异常凭证有哪些类型？

异常凭证的类型共有6种。

第一类是从走逃、失联的上游企业取得的增值税专用发票。

第二类是纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。

第三类是非正常户纳税人未向税务机关申报，或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。

第四类是增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票。

第五类是经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的增值税专用发票。

第六类是增值税一般纳税人接受的异常增值税进项税额累计超过5万元，且占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的，该纳税人对应开具的增值税专用发票。

六类异常凭证中，第一类最为常见，纳税人甄别起来也比较困难。要判断是否属于第一类异常凭证，首先要准确理解何为走逃（失联）企业。一般情况下，不履行涉税义务，并脱离税务机关监管的企业，会被判定为走逃（失联）企业。

举例：假设有一家企业A公司，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对A公司和A公司相关人员查无下落，或虽然可以联系到A公司的代理记账人员或报税人员等，但其并不知情也不能联系到A公司实际控制人，这种情况下，税务机关一般会将A公司判定为走逃（失联）企业。

走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，对应属期开具的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

（1）商贸企业购进、销售货物名称严重背离，生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工；

（2）直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报。

二、取得异常凭证要怎么处理？

取得异常凭证后，纳税人应根据自身实际情况，分情形进行相应的处理。

第一种情形是，尚未申报抵扣增值税进项税额。此时，纳税人相应进项税额暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

第二种情形是，尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税。这种情况下，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额，作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定，对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款，进行追回。若纳税人因骗取出口退税被停止出口退（免）税，其间取得的增值税专用发票被列入异常凭证范围的，进项税额不允许抵扣，已经抵扣的需要作进项税额转出处理。

第三种情形是，消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料，连续生产应税消费品。这种情况下，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，相应的消费税税款暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

三、对取得的异常凭证有异议怎么办？

纳税人如果对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

实务中，如果纳税人纳税信用等级为A级，取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣消费税税款等处理。纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照具体规定作相应处理。

举例：M公司某日收到税务机关发出的接受异常凭证的税务事项通知书，该张异常凭证已经申报抵扣增值税。

我们需要分情况进行分析：

第一种：若M公司为A级纳税人

处理方式①：可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请，并且在税务机关核实完毕前可先不作进项转出处理。

处理方式②：M公司超过10个工作日仍未提出核实申请的，应按规定作进项税额转出处理。

第二种：若M公司不是A级纳税人

处理方式：则需在接到通知时对增值税进项税额作转出处理。

但应注意的是，假设M公司存在异议，仍可以向主管税务机关提出核实申请。如核实之后是符合相关规定的，即可继续申报抵扣。