天智云
刚刚过了三季度申报期，相信这个申报期里财务人“忙坏了”，一会企业所得税比对差异（如图1），一会增值税销售额比对差异（如图2），怎么到处有差异？什么原因产生差异呢？接下来我们将用一个系列逐期拆解!
（图1：出口收入差异情况表——出口报关单出口人民币收入&出口收入差异）
（图2：新增值税申报表申报比对不通过——出口销售额填报数据&报关单不符）
细看三个口径的三套生成规则
（1）出口报关单出口人民币收入/离岸价——海关统计口径。
海关统计先将成交方式、成交币制结合成交总价、运费、保费、杂费折算为对应的统计美元价并取整，再按汇率规则折算成人民币。同一数据来源，只是在不同的税种申报比对时，时间口径及表达方式不同。
出口报关单出口人民币收入：企业所得税角度、全年累计数
报关单人民币离岸价：增值税角度、申报当期数
（2）增值税销售额——增值税口径，关联增值税发票及未开票销售额。
新增值税申报表，适用免抵退税的填入免抵退出口销售额栏，适用免退税的填入免退出口销售额栏，适用免税的填入免税销售额栏。
（3）营业收入——企业所得税口径，按国家统一会计制度规定核算，核心按控制权转移确认收入。
因出口收入类型不同，又分为：自营出口收入、委托出口收入、出口代理费收入，其中：
自营出口收入：按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入。通过自营方式出口货物的，企业应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入。
委托出口收入：按照国家统一会计制度规定核算的本年累计委托出口收入。通过委托方式出口货物的，应申报其委托相关代理企业出口本企业货物对应的收入。
出口代理费收入：按照国家统一会计制度规定核算的本年累计出口代理费收入。
总结：三个口径都是围绕出口报关业务，只是不同口径的名称及规则不同。三个数对不上，首先问“它们分别是在哪套规则下生成的”，而不是先问“哪个数填错了”。
面对差异：先看性质，再拆维度
从这个季度申报来看，有差异是正常情况，正确认识差异、找出差异原因更重要。
1. 有差异≠有问题
新增值税申报表中“出口销售额填报数据与报关单不符”的提示，本质上是一个数据校验机制，不是直接判定申报有误或存在涉税问题。出口销售额/出口收入与报关单数据之间的差异，很多是企业的业务实质与系统默认口径之间的结构性差异，在业务实质上是合理的，只是比对规则无法自动识别所有场景。
比差异本身更重要的，是财务人员能不能找清楚差异的原因。切不可看到“不通过”就慌乱改数，或者不加分析地强制提交。
2. 找出差异，先拆成“时间差”和“金额差”
面对差异数，不要笼统地问“为什么不一样”，可以先把差异拆到两个维度里排查。
差异1——时间差：同一笔业务，被记在了不同的期间。
报关单以出口日期统计，增值税按纳税义务发生时间申报，会计按控制权转移确认收入，三个时点不在一条线上。
典型场景包括：
（1）处理时间不同步：以前期间的报关单在本期才确认收入、本期报关单已在本期之前确认收入，本期报关单在后期确认收入，这些情形必然会形成跨期差异。
特别需要注意的是，增值税比对采用的是电子口岸同步的结关报关单数据，结关日期通常晚于出口日期，月末出口业务容易因此形成跨期差异。
（2）DDP等贸易条款下货物已报关但控制权尚未转移，会计收入确认晚于报关；
差异2——金额差：同一笔业务，被记成了不同的金额。
即使时间记在同一期间，金额也可能因规则不同而不等。
典型的差异包括：
（1）海关汇率与企业所选增值税汇率的时点差；
（2）报关单统计美元价取整带来的尾差；
（3）CIF/CFR成交方式下报关单含运保费，海关角度以FOB价为基准，而有些企业的增值税和会计收入以CIF/CFR价为基准；
（4）EXW成交方式下报关单含杂费，而企业未将该部分计入收入；
（5）来料加工、修理物品等特殊监管方式下，报关单按料件价值或货物价值申报，而收入按加工费或维修费确认，形成结构性金额差异。
总结：有差异是正常的，需要根据企业及业务实质具体情况具体分析。
这一期我们只是简单介绍下各口径规则，具体差异的分析敬请期待，下一期先拆金额差中最频繁的一类——汇率差与尾差。
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