手册核销的原理：企业为什么要进行手册核销

上期为大家解惑了哪些企业需要核销，什么时间进行核销，哪些手册需要核销，本期来揭密手册核销的原理，即企业为什么要进行手册核销。

问题1：我是生产企业，涉及进料加工业务，为什么要进行税务核销？

答：税务核销是对日常退税过程中相关税金的调整。

1）企业在申报退税时：

免抵退税额=出口货物离岸价×（1-计划分配率）*外汇人民币折合率*出口货物退税率

免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（1-计划分配率）*外汇人民币折合率*（出口货物征税率-出口货物退税率）

注：其中计划分配率，若企业是首次进行进料加工业务，计划分配率是企业利用首本从海关取得的手（账）册向税务备案取得，其计算规则是：计划进口总值/计划出口总值；若企业非首次进行进料加工业务，其计划分配率是上年度核销之后产生的实际分配率；无论是哪种方式，其一定是与企业实际发生的实际进口总值和实际出口总值存在差异，所以需要通过税务核销来进行相关税金调整。

2）申报税务核销时：

税局结合企业申报的调整数据自动计算实际分配率，并计算产生应调整不得免征和抵扣税额和应调整免抵退税额。

实际分配率=实际进口总值/实际出口总值
应调整不得免征和抵扣税额=实际出口总额*（计划分配率—实际分配率）*（出口货物征税率-出口货物退税率）

应调整免抵退税额=实际出口总额*（计划分配率—实际分配率）*出口货物退税率

3）企业需在核销后首次申报退税时，需要调整的两个调整额将自动参与计算，即从企业后期退税中进行自动调整。

通过前三个问题的解惑，相信大家多手册核销已经有不错的认识啦，下面来介绍实务中容易被忽略的情形，不退税的手册咱就不核销，真的可以吗？

问题4：我的手册全是不能退税的业务，是不是就不要核销了？

答：企业判断的方法是手（账）册中涉及退税业务必核，未涉及退税业务则不一定，具体结合当地税局的要求进行处理。

但这里需要提醒企业，未涉及退税业务的手（账）册虽可能不需要进行税务核销，但从企业实际业务出发，企业也应自行进行核销，以确定实际分配率，以确定其保税进口料件的占比，正确核算相关增值税。

如：若进料加工适用视同内销政策，其销项税额该如何计算？

销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率

其中：出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=出口货物离岸价*实际分配率才能准确进行核算。

不难发现这里的销项税额跟分配率也存在关系，所以对企业有以下建议：

1）不退税业务无需向退税机关进行申报，企业需正确申报免税和视同内销的增值税申报，建议做好日常出口关单的管理，形成企业内部台账；

2）虽可能无需向税局进行税务核销，但建议企业仍进行自我核销，计算其实际分配率，做为其核算增值税的依据，内部留存备查。