商品代码是影响退税的关键因素!这4大要点你一定要了解

发布日期: 2024-04-26
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对于出口企业来说,商品代码也是影响退税的关键要素,在实务中会发现存在这些情形。

情形1:开具外销时未考虑商品代码的影响,只要是出口业务开具发票时都选择0%税率;

情形2:一张报关单中既有可退税的商品,也有不可退税的商品,开票时未区分,整单开成0%税率;

情形3:只对可退税的商品开票,不可退税的商品以为不用处理,未进行开票及增值税申报;

情形4:外贸企业出口来自不同供应商的同一商品,取得进项票开13%税率的也有9%税率的,外贸企业直接按取得的发票税率申报了退税。

以上几种情形在你的企业中有吗?对于不同退税率的商品代码如何正确开票、申报呢?咱们先一起从了解、查询、分辨商品代码到最后的增值税合规处理。

一、什么是商品代码?

1、出口退税角度的商品代码即海关角度的商品编码(HS CODE),像是进出口商品的“身份证”。

2、8位或10位编码有着不同的含义:8位编码表示海关税则及海关统计数据,10位编码表示报关单数据或细化数据。从含义来看就很容易理解,报关单上显示的商品编码都是10位,但是有些编码需调整成有效的8位码申报码进行申报。

3、部分商品因商品实质不同,涉及到不同退税率或者不同的税种,会增加1位拓展码进行区分

例如:以4202990000(起止时间2019-04-01至2100-12-31)为例,增加拓展码1对应增值税,增加拓展码2对应消费税。

 

例如:以9801009000(起止时间2019-04-01至2100-12-31)为例,增加拓展码1对应增值税9%退税,增加拓展码2对应增值税13%退税。

 

从以上两个代表商品代码来看,拓展码加1还是2需要根据商品实际情况选择。

4、每年年底国务院关税税则委员会针对次年的部分商品进出口关税进行调整,进而,每年出口退税商品代码库会有一次常规性的更新,例如2024年出口退税率文库为2024A版——CMCODE2024A-20240208。

中途因政策调整也有可能调整码库,例如2021年对钢材类产品的调整,以73044110商品代码为例,2021年1月1日-4月30日退税率为13%,5月1日之后退税率为0%。

 

 

二、如何查询商品代码?

实务中应密切关注商品代码,无论常规使用的商品代码,还是新启用的商品代码,应日常关注业财税的融合(与关务部门沟通若有变化及时同步信息,与业务部门了解商品实质及经营情况),同时,保持对政策变化的关注及掌握商品代码查询方法,以下介绍几种商品代码查询方法供参考:

1、国家税务总局网站查询

国家税务总局网站——纳税服务——我要查——出口退税率查询。查询网址:

https://hd.chinatax.gov.cn/nszx2023/cktslcx2023.html

 
 

提醒

只能查询到现阶段有效商品代码情况,对于某一商品代码的变化情况无法查询。

2、电子税务局查询

可通过“我要查询-出口退税信息查询-出口商品退税率查询”进行查询,只是不同展现页面有所差异,以江苏、上海电子税务局为例:

江苏电子税务局:

 

上海电子税务局:

 

三、如何分辨商品代码?

分辨商品代码最重要是结合报关单出口日期、商品编码对应查询到的退税率、特殊商品标识等。

 

一、增值税角度

1、退税率13%/9%

只代表该商品是可退税的商品,记住不代表一定能退税!

在实务中有很多这样的例子,比如,单证备案不合规可退税出口商品被认定为不可退税、原本已退税的出口商品因收汇不合规最终要求返还退税款、甚至因为未及时申请一般纳税人资格最终可退税的商品只能进行免税处理。

案例:

某企业20230524出口货物一批,商品代码3919909090,退税率13%,申报退税时提示疑点:申报的出口日期,企业非增值税一般纳税人,不予受理,退税率13%的商品怎么不可退税呢?

 

经核实企业一般纳税人资格情况,该企业一般纳税人资格从2023-06-01开始,因此,20230524出口时该企业是小规模纳税人,即便是退税率13%也只能按财税【2012】39号文规定进行免税处理。

 
 

另一类典型情况就是针对同一商品同时有13%、9%的退税率,一定要结合商品实质选择对应的退税率,实务中很多企业按照操作习惯来选择,比如:供应商进项票开的是13%,外贸企业直接按13%退。以往一直用13%、以前的财务也一直说按13%退,也有照搬直接按13%退。在此,提醒一定要结合业务来判断适用退税率,合规退税是关键

2、退税率0%

针对退税率为0%的商品应结合特殊商品标识进一步判断:特殊商品标识1代表禁止出口或出口不退税,特殊商品标识2代表免税,一定要结合判断后再开票,切不可以直接开0%税率。 

 

二、消费税角度

消费税税率分从价定率、从量定额,不同的商品税率/定额不同,这点与增值税不同,但是消费税产品能否退税,需看结合增值税退税率

 

若增值税退税率为9%/13%,则该出口商品有退消费税的可能,最终能不能退还是需要综合判断。

若增值税退税率为0%,则该出口商品不可退消费税,是否征税则需要结合企业性质及环节判断。

【政策依据】财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税[2012]39号)第八条(一)

适用本通知第一条、第六条或第七条规定的出口货物,如果属于消费税应税消费品,实行下列消费税政策:

1.出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消费税

2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

 

四、合规涉税处理

基于以上的查询、查询、分辨,最终确定出口商品适用的增值税政策,从而对销项、进项匹配处理,具体如下表:

1、生产企业进销项匹配处理

 

2、外贸企业进销项匹配处理

 

为什么说商品代码影响退税呢?主要原因在于商品代码、业务情况的多样性、复杂性,因此,实务处理时建议做好查询和分辨工作,最终以进销项匹配的原则进行处理。

再次提醒,商品代码是影响退税的关键因素之一,即便是可退税的商品代码也需要结合业务情况、收汇、单证备案等等其他因素综合判断。

 

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