天智云
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加要合并为地方附加税了！
一税两费合并为一税！
国家宣布了关于财税体制改革的消息，决定中明确：
建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。增加地方自主财力，拓展地方税源，适当扩大地方税收管理权限。完善财政转移支付体系，清理规范专项转移支付，增加一般性转移支付，提升市县财力同事权相匹配程度。建立促进高质量发展转移支付激励约束机制。推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。合理扩大地方政府专项债券支持范围，适当扩大用作资本金的领域、规模、比例。完善政府债务管理制度，建立全口径地方债务监测监管体系和防范化解隐性债务风险长效机制，加快地方融资平台改革转型。规范非税收入管理，适当下沉部分非税收入管理权限，由地方结合实际差别化管理。
也就是说，以后一税两费被合并后，由各地方根据实际情况自行制定税率。同时文件中也明确，改革将于2029年前完成。
“六税两费”减免进入新周期
小心误区！
财政部、国家税务总局发布的《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（以下简称《公告》）中，小微企业“六税两费”减免政策除了执行期限有变化外，政策规定也有变化。
一、政策内容
根据《公告》规定：
“二、自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”（简称“六税两费”）
首先明确：小型微利企业≠小微企业。
小型微利企业，根据最新的税法规定，需要满足以下4个条件：
二、变化梳理
三、享受主体有哪些？
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主体性质 |
增值税身份 |
企业所得税身份 |
是否享受“六税两费”减免优惠 |
|
个体工商户 |
小规模纳税人 |
不需要缴纳 企业所得税 |
是 |
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一般纳税人 |
是 |
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个人独资企业、 合伙企业 |
小规模纳税人 |
是 |
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一般纳税人 |
否 |
||
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有限责任公司、 股份有限公司 |
小规模纳税人 |
不区分 |
是 |
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一般纳税人 |
小型微利企业 |
是 |
|
|
非“小型微利企业” |
否 |
四、享受减免注意事项
也就是说，纳税人能不能享受“六税两费”的优惠，要以当年的企业所得税汇算清缴情况为准。
登记为增值税一般纳税人的企业，按规定办理汇算清缴后确定汇算年度（上年度）属于小型微利企业的，可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日享受“六税两费”减免优惠。
五、 案例解析
情况一：
A公司（增值税一般纳税人）2023年度企业所得税汇算清缴属于小型微利企业，2024年度企业所得税汇算清缴已于2025年5月结束，该公司2024年度不属于小型微利企业。
那么根据规定，A公司在2025年1月1日—6月30日可享受“六税两费”的减免优惠，2025年7月1日—2026年6月30日不能享受优惠。
情况二：
B公司（增值税一般纳税人）2023年度企业所得税汇算清缴不属于小型微利企业，2024年度企业所得税汇算清缴已于2025年5月结束，根据申报，该公司2024年度属于小型微利企业。
那么根据规定，B公司在2025年1月1日—6月30日不能享受“六税两费”的减免优惠，2025年7月1日—2026年6月30日可以享受优惠。
因此，大家在享受下半年的“六税两费”优惠（尤其是印花税）时，千万别申报错了！
纳税人如何享受“六税两费”优惠？
一、我公司是增值税一般纳税人，如何判断是否可以按小型微利企业享受“六税两费”减免优惠政策？
答：小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
二、我公司已按规定享受了其他税收优惠政策，还可以叠加享受“六税两费”减免优惠吗？
答：可以。增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户已依法享受其他优惠政策的，可叠加享受“六税两费”减免优惠。在享受优惠的顺序上，“六税两费”减免优惠是在享受其他优惠基础上的再享受。原来适用比例减免或定额减免的，“六税两费”减免额计算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额。
举例：
B公司是一家物流企业，属于小型微利企业，自有仓储设施占地8000平方米，用于存放玉米种子，所在地城镇土地使用税税额标准为每平方米4元人民币，2024年B公司就仓储设施用地应当缴纳多少城镇土地使用税？
答：2024年应纳城镇土地使用税=8000×4×50%×50%=8000（元）
解析：自2023年1月1日起至2027年12月31日止，对物流企业自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。B公司已依法享受城镇土地使用税优惠政策，还可叠加享受“六税两费”减半征收优惠。
三、我公司同时申报享受“六税两费”减免优惠和重点群体、扶持自主就业退役士兵创业就业政策减免城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，应当按什么顺序处理？
答：纳税人同时申报享受“六税两费”减免优惠以及重点群体、扶持自主就业退役士兵创业就业政策减免城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的，应先享受重点群体、扶持自主就业退役士兵创业就业政策，再按减免后的金额申报享受“六税两费”减免优惠。
四、我公司是分支机构，登记为增值税一般纳税人，是否可以申报享受“六税两费”减免优惠？
答：企业所得税实行法人税制，由总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额，以法人机构为整体判断是否属于小型微利企业。企业所属各个不具有法人资格的分支机构，登记为增值税一般纳税人的，应当根据总机构是否属于小型微利企业来判别能否申报享受“六税两费”减免优惠。
五、我公司申报享受“六税两费”减免优惠时，需要向税务机关提供什么资料？
答：纳税人自行申报享受“六税两费”减免优惠，不需额外提交资料。
减免的六税两费
如何做账？如何填报？
财政部会计司也曾给出明确答复：
减免的税费，企业应当冲减相关费用或直接计入当期损益。
直接按照减免后的金额做会计处理：
计提时：
借：税金及附加等
贷：应交税费—应交印花税等
缴纳时：
借：应交税费—应交印花税等
贷：银行存款
对于退回的六税两费直接冲减税金及附加。
附：财务必熟知的税费会计处理大全
（一）增值税会计分录
1.一般纳税人
销售时：
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转本月增值税分两种情况，关于结转本月增值税参考如下的分录：
①如果是需要缴纳增值税，分录参考如下：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——应交增值税（已交税金 ）
应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
转出本月未交增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
缴纳增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
②如果当期进项税额大于销项税额，不需要交增值税，可以不做账务处理，待下次有需要缴纳的增值税，再做以上的结转处理。
也可以按照销项金额 ，做如下的账务处理，剩下的进项税额留底，等下次有销项税额了再结转：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
2.小规模纳税人
销售时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
①季度需要纳税，季度末做账：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
②季度不需要纳税，季度末做账：
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益
（二）企业所得税会计分录
1.计算应缴/预缴的所得税，会计分录：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
2.交纳当期应交企业所得税，会计分录：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
（三）个人所得税会计分录
计提个人所得税时：
借：应付职工薪酬等科目
贷：应交税费——应交个人所得税
缴纳个人所得税时：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
（四）印花税会计分录
1.印花税可以不用计提，直接在缴纳时直接做账：
借：税金及附加——印花税
贷：银行存款
2.大公司根据权责发生制原则，可能会选择先计提印花税，再做缴纳，做账分录如下：
计算应交印花税时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交印花税
上交印花税时：
借：应交税费——应交印花税
贷：银行存款
（五）附加税会计分录：
1.计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交地方教育费附加
2.缴纳附加时
借：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交地方教育费附加
贷：银行存款
（六）消费税会计分录：
1.企业销售应税消费品
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.自产自用应税消费品
①用于在建工程：
借：在建工程
贷：应交税费——应交消费税
②用于职工福利：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3.企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款
借：应收账款等
贷：应交税费——应交消费税
4.企业委托加工应税消费品收回后，用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
借：应交税费——应交消费税
贷：应付账款等
5.企业进口产品需要缴纳消费税，把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本
借：材料采购
贷：银行存款
6.交纳当月应交消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
7.如果企业收到返还消费税
借：银行存款
贷：税金及附加
（七）房产税会计分录：
1.计算应交房产税时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
2.缴纳应交房产税
借：应交税费——应交房产税
贷：银行存款
（八）城镇土地使用税会计分录：
1.计算应交土地使用税时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地使用税
2.缴纳应交土地使用税
借：应交税费——应交土地使用税
贷：银行存款
（九）契税会计分录：
缴纳契税
借：固定资产/无形资产
贷：银行存款
（十）土地增值税会计分录：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑及其附着物
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
2.土地使用权在无形资产科目
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
资产处理损益（或贷方）
贷：应交税费——应交土地增值税
无形资产
3.房地产开发经营企业销售房地产应交的土地增值税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地増值税
4.缴纳土地增值税
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
（十一）耕地占用税会计分录：
计算交纳耕地占用税
借：在建工程
贷：银行存款
（十二）车辆购置税会计分录：
缴纳车辆购置税，账务处理
借：固定资产
贷：银行存款
（十三）车船税会计分录：
1.计算应交车船税时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交车船税
2.缴纳应交车船税
借：应交税费——应交车船税
贷：银行存款
（十四）关税会计分录：
进口关税：
缴纳的关税是需要计入所购买的材料或者产品成本里的。分录如下:
借：原材料(或其他相对应的资产类科目，金额为进价+关税)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/库存现金
出口关税:
计缴关税时:
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——应交出口关税
缴纳时:
借：应交税费——应交出口关税
贷：银行存款/库存现金
（十五）资源税会计分录：
1.计算应交资源税时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2.缴纳应缴资源税时
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款等
3.如果企业如收到返还应交资源税时
借：银行存款等
贷：税金及附加税
（十六）环保税会计分录:
1.计算应交环保税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交环境保护税
2.缴纳环保税
借：应交税费——应交环境保护税
贷：银行存款
3.环境保护税不定期计算申报/按次申报的账务处理：
借：税金及附加
贷：银行存款
（十七）烟叶税会计分录:
1.烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等作账务处理：
借：在途物资
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
应交税费-烟叶税
2.烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理：
借：库存商品
贷：在途物资
3.缴纳烟叶税时
借：应交税费——烟叶税
贷：银行存款
以上，关于17种税的会计分录，你都掌握了吗？
