来料加工与进料加工的区别是什么【例题讲解】

来料加工与进料加工的区别是什么？随着我国对外开放水平不断提升，加工贸易已成为进出口企业主要贸易方式。当前加工贸易主要包括来料加工和进料加工两种形式，二者在所有权归属、风险承担及税务处理上存在本质差异。本文将从多个方面带大家详细了解来料加工与进料加工的主要区别，一起往下看吧！

知识要点：加工贸易、来料加工、进料加工、出口企业、出口退税智能软件

一、来料加工与进料加工的概念差异

根据《中华人民共和国海关加工贸易货物监管办法》：

关键提示：

两种模式均为“两头在外”（原料进口、成品出口），但料件所有权和客户关系是区分核心。

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二、来料加工与进料加工在税务处理上的差异

根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）及配套文件：

（一）来料加工税务处理

出口货物及加工费：免征增值税

国内辅料进项税：不得抵扣→需作进项税额转出

案例例题一：

A企业（一般纳税人）收取加工费15万元，耗用国内辅料进项税0.07万元（已抵扣）：

1. 出口货物免税

2. 0.07万元进项税转出计入生产成本

（二）进料加工税务处理

案例例题二：

B生产企业（一般纳税人）：

■ 进口保税料件143.5万元（计划分配率70%）

■ 出口离岸价205万元（征退税率均为13%）

■ 当期留抵税额7万元

计算过程：

1. 免抵退税额=205×13%×(1-70%)=7.995万元

2. 实际退税额=min(留抵税额7万元, 免抵退税额7.995万元)=7万元

3. 免抵税额=7.995-7=0.995万元

三、来料加工与进料加工在核销申报时效要求上的差异

实操建议：

合同备案阶段：明确贸易性质并在海关备案手册注明加工方式

票据管理：严格区分来料加工与进料加工的进口报关单和购销合同

税务申报：

来料加工企业需单独核算免税收入及对应进项转出额

进料加工企业需按月计算“免抵退”税额，关注计划分配率变动

核销衔接：建立海关核销与税务核销的双向跟踪机制

注：政策依据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号），具体执行以税务机关解释为准。

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