天智云
会计更正申报滞纳金常见，而罚款比较少见，但本文举例的这家企业用334万的罚单为我们敲醒了警钟！因为更正2015、2016年的申报，就引来罚款，到底是哪里做错了呢？这记响亮的警钟提醒我们：在日常财税工作中，绝不能抱有“事后更正、亡羊补牢”的侥幸心理！合规操作，从源头把控，才是企业真正的财税合规之道！
一、企业更正纳税申报，罚款334万元！
***市税稽罚〔2025〕5号
行政处罚相对人 ***制造有限公司
处罚单位国家税务总局***税务局稽查局
处罚金额(元)3,343,645.17
处罚日期2025-05-06
违法事实 经检查,你单位于2019年12月24日在没有实际支出的情况下,对2015年、2016年申报表进行更正申报,直接调增了营业成本和管理费用,造成少缴企业所得税。
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第一条第一款、第二条第一款、第二款、第三条第一款、第五条、第八条、第二十二条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十一条的规定,你单位应按规定申报企业所得税。
违法行为类型逃避缴纳税款
处罚结果罚款3,343,645.17元
案例启示：
1、真实性第一，在没有实际支出的情况下，不能为了逃避缴纳税款而去虚增成本和费用，一旦被查到，罚款足以让我们后悔莫及。
2、不要存在侥幸心理，到了2025年，税务稽查的方式（从原始的人工抽查到AI）和范围都发生了很大的变化，不要以为这次税务没有查到你，是你自己厉害懂得税务合规。存在这种心理就是在为进坑做准备了。
二、更正申报别乱做！这样做才正确！
合理正确的更正申报是纳税人履行纳税义务的重要环节，核心在于主动、及时、准确地纠正此前申报的错误，确保税款缴纳正确合法，并尽可能规避处罚风险。
【1】5种常见需要更正申报的情形
1、计算错误：
收入、成本、费用、利润计算有误。
税率、征收率、扣除比例应用错误。
应纳税额、减免税额、抵免税额计算错误。
2、数据填报错误：
发信息（号码、金额、税额）录入错误。
申报表行次、栏次填错（如应税项目填到免税栏）。
基础信息错误（如纳税人识别号、名称、银行账号）。
3、政策理解或适用错误：
错误享受了不应享受的税收优惠或减免。
应享受的优惠未享受或未足额享受。
对税收政策理解偏差导致申报错误。
4、遗漏申报：
漏报部分收入、应税行为。
漏报关联交易信息。
5、取得新信息或后续调整：
取得以前年度费用发票（需追溯调整以前年度企业所得税）。
审计、稽查发现前期差错（需根据结果更正）。
会计政策变更、前期会计差错更正导致的税务调整。
【2】更正申报的核心原则
主动性：纳税人自行发现错误后主动向税务机关申请更正。
及时性：在法定期限内完成更正（尤其涉及补税时）。
准确性：提供完整、真实的更正依据和资料。
合规性：严格遵循税收法律法规规定的程序和内容要求。
【3】“合理正确”进行更正申报的7个步骤
合理正确的更正申报 = 主动自查 + 及时行动 + 准确修正 + 证据充分 + 程序合规 + 承担法定成本（如滞纳金）。核心在于体现纳税人的诚信守法意愿和纠错能力，最大限度地降低税务风险。征税属于强制性行为，作为企业，都应在规定时间内完成缴纳税款的义务。切记不要擅自做主，为了逃避税款没有依据的更正申报！
税务局是怎么查企业的？从哪些数据中分析发现涉税疑点？检查中会重点关注哪些指标的变动情况？
三、途径一：从纳税申报表数据比对来分析涉税风险
纳税申报数据是企业对外报送的资料，数据相对真实与公允，通过纳税申报数据的比对以及与财务报表数据的比对分析可以窥探出企业存在的一些涉税风险。
举例来说：
【1】企业所得税年度纳税申报表营业收入额与增值纳税申报表销售额的比对
（一）预警值
企业所得税收入小于增值税销售额的部分占比超过10%
（二）数据来源
1、企业所得税收入
企业所得税年度纳税申报表主表第1行营业收入金额,(包括会计上的主营业务收
入和其他业务收入)+A105000纳税调整项目明细表第1行纳税调增收入-A105000
纳税调整项目明细表第1行纳税调减收入。
2、增值税收入
（1）一般纳税人：当年12月增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)第1行、第5行、第7行、第8行销售额累计数。
（2）小规模纳税人：当年12月增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)第1行、第4行、第7行、第9行、第13行销售额的累计数。
（三）问题指向
少记、漏记收入、延迟确认收入
（四）超出预警值的正常情况
1. 两税种纳税义务发生时间不同,如约定分期收款,本年度收取50%,但一次性开具了全额发票的情形。
2. 增值税视同销售,企业所得税不视同销售,如销售代销货物、将货物交付其他单位或者个人代销等。
3. 处置固定资产等。
【2】企业所得税申报表中工资薪金的申报数据与现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”数据比对
如果支付给职工以及为职工支付的现金支小于企业所得税申报表中计入成本的职工薪酬，就要警惕企业是否有虚列工资薪金的可能性。
【3】企业所得税申报表申报数据与增值税、房产税、印花税等税种比对
比如，企业所得税申报数据中“其他收益”科目存在发生额，该金额来源于个人所得税手续费返还及加计抵减的税额。个人所得税手续费返还适用现代服务业-商业辅助服务-经纪代理服务税率6%。企业增值税申报表没有按照经纪代理服务6%税率申报的税额，该企业很可能存在少缴税款的情况。
企业所得税申报表《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中房屋、建筑物的原值均存在数据，如果企业房产税纳税申报表中却没有申报数据，该企业很可能存在少缴房产税的情况。
企业所得税申报数据中“投资性房地产”科目存在金额，经了解该金额为出租的房产，一般情况下，企业有投资性房地产，就需要按照租金从租计征房产税，如果企业没有申报房产税的记录，可能存在漏报房产税的情形。
还有，企业所得税申报数据中“长期股权投资”的变动额与印花税申报表中“产权转移书据“”的申报记录比对。如果“长期股权投资”科目存在变动额，但印花税申报表中“产权转移书据”的印花税没有申报数据，可能存在漏报印花税的情形。
四、途径二：从财务报表数据初识涉税疑点
财务报表是反映核算单位在一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
(1)货币资金期末余额较大
货币资金包括库存现金、银行存款与其他货币资金。
举例来说，库存现金期末余额较大，经盘点核实主要原因是存在“白条抵库”现象，如未取得发票的费用支出。
涉税风险：
企业发生“白条抵库”中的成本费用支出，由于无法取得真实、有效、合法的税前扣除凭证，将无法在企业所得税前扣除。
(2)其他应收款期末余额较大
举例来说，其他应收款期末余额较大，主要原因是存在投资者向企业的借款。
涉税风险：
投资者向企业借款且借款年度终了后未归还借款的，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
划重点：企业是否履行了代扣代缴个税的义务。
(3)其他应付款期末余额较大
举例来说，其他应付款期末余额较大，主要原因是存在企业从股东处借款的情形。
涉税风险：
公司发生的经营性借款利息支出税前扣除需取得发票、满足关联借款的债资比（金融企业5:1，非金融企业2:1）要求，利率水平不高于同期同类银行贷款利率等，另外还需要考虑股东出资是否缴足等特殊情形。
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
个人取得的利息收入需要按“股息、利息、红利所得”以20%税率纳税。单位在支付个人借款利息时，应按税法规定代扣代缴个人所得税款。
划重点：
1.企业所得税借款利息税前扣除是否超过了债资比及利率水平的要求；
2.投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，是否在计算企业应纳税所得额时扣除了。
3.企业是否履行了代扣代缴个税的义务。
(4)营业收入与存货的比对
正常生产经营的纳税人（期末存货－当期累计收入）/当期累计收入≥50%，可能存在存货不真实，销售货物后未结转收入等问题。
划重点：营业收入与存货的比对异常，可能存在存货账实不符，隐瞒收入的风险。
五、途径三：风险指标的变动分析与涉税风险分析
1.存货周转率
存货周转率=营业成本/〔(期初存货+期末存货)÷2〕×100%
存货周转率是指一定时期内企业营业成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理效率的综合性指标。存货周转率越高，表明企业存货变现能力越强，存货及占用在存货上的资金周转速度越快。
存货周转率与企业以前年度数据或同行业指标数据比较，如果出现加快的现象，说明企业销售能力有所增长或增强。通过对存货周转情况的分析，可大体判断企业应纳税额的增长情况，但如果企业应纳税额却出现了减少或增长幅度偏低，则可能存在隐瞒收入或虚增成本的现象。
2.固定资产综合折旧率
固定资产综合折旧率＝固定资产折旧/固定资产原值
固定资产综合折旧变动率＝（本期综合折旧率－基期综合折旧率）/基期综合折旧率×100%
企业购进的固定资产除符合税法规定的特殊情形，按照直线法计算的折旧，准予税前扣除。通过对固定资产综合折旧率与上年同期的比较分析，看增加幅度是否异常。如果增加幅度较大，企业可能存在税前多列支固定资产折旧额或随意调整固定资产折旧年限。通过检查企业的固定资产综合折旧变动率，可以发现是否存在在违规计提折旧，虚增成本的问题。
3.增值税税负率（简称税负率）
增值税税负率=本期应纳税额÷本期应税主营业务收入×100%
税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。在名义税率和税收政策一定情况下，实际税负过低，则有可能存在偷漏税问题;通过对增值税税负率与上年同期或同行业指标数据比较分析，如果出现税负率大幅下降的情况，企业有可能存在扩大了进项抵扣范围、违规加计抵扣进项税额，不按规定申报抵扣、销项税额计算错误、账外经营、瞒报等问题。
4.所得税税负率
所得税税负率=当期实际应纳企业所得税/当期应税销售收入×100%
所得税税负率为年度交纳的所得税税额占该企业销售额的百分比，该指具有一定的行业、地区、时间差异，如果所得税税负率低于当地同行业同期税负率，企业可能存在不计或少计销售收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，通过对该指标的评估分析，可发现企业是否存在不计或少计收入、多列成本费用等问题。
5.营业收入成本率
营业收入成本率=主营业务成本/主营业务收入
营业收入成本率衡量的是营业收入中主营业务成本占比例多少，主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。该项指标越低，说明营业过程中的成本支出越小，获利水平越高。
通过对营业收入成本率与上年同期或同行业指标数据比较分析，若营业收入成本率明显高于行业平均水平的，可能存在虚列成本、不记、少记收入的情形。
6.营业收入费用率
营业收入费用率=本期期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）/本期主营业务收入。
营业收入费用率是指从事营业活动所需花费的各项费用在营业收入中的比重。该项指标越低，说明营业过程中的费用支出越小，获利水平越高。通过对营业收入费用率与上年同期或同行业指标数据比较分析，若营业收入费用率明显高于行业平均水平的，可能存在多提、多摊相关费用，或者不记、少记收入的情形。
