天智云
对于出口应征税货物，实务中常常因为政策掌握不牢、实务操作不当而引起涉税处理滞后、遗漏情况，为此上半年相关部门发布了【国家税务总局公告2025年第2号】与【国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局公告2025年第8号】来进一步强调、规范应征税货物的涉税处理。
在增值税、企税角度，具体应如何处理呢？
一、会分辩——出口应征税（增值税）货物的常见情形
出口应征税货物主要从政策明确及综合判断两个角度进行分辨：
1、政策明确情形
出口货物适用增值税征税政策的范围，具体参见《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条、第八条等现行规定适用增值税、消费税征税政策的出口货物。
案例1：某出口企业以一般贸易出口，商品编码72081000，出口日期2019年4月1日之后，对应出退税率：“0%”，特殊商品标识为：1， 对于该类出口商品，应进行征税处理
案例2：提供虚假备案单证，适用增值税征税政策
2、综合判断选择征税情形
对于财税〔2012〕39号未明确的情形，但是基于业务实质及增值税、企业所得税视同销售的角度，可以选择按征税处理。
例如3：无偿提供给境外客户的赠品、货样广告品等。
Tips：
对于出口货物适用的增值税政策，需要结合业务实质及政策规定准确判断：
①深入了解影响适用增值税政策的业务实质要素
例如：
出口货物退税率
退税率为13%/9%则适用退税政策，退税率为0%则适用征税或免税政策
贸易方式
例如：一般贸易可适用退税政策、来料加工适用免税政策
进项发票类型（外贸企业）
取得专票适用退税，取得普票适用免税，未取得发票适用征税
企业收汇的情况
收汇完成或符合视同收汇则适用退税，未收汇或不符合视同收汇则适用免税，虚假收汇则适用征税
单证备案是否合规
单证备案合规则适用退税，不合规则适用免税，虚假单证备案则适用征税
（注：以上单要素分析时，排除其他要素的影响）
②对于政策未明确情形，可以结合业务实质及增值税相关规定进行综合判断处理
例如：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、会实务——征税涉税实务需要关注哪些要点？增值税角度
增值税进销项的匹配关系，具体展现如下：
以下将从发票开具与勾选、【出口应征税报关单用途确认】（简称报关单用途确认）、增值税申报角度进行实务分析：
1.销项发票开具
(1)开具时间
开具发票的时间应基于业务实质和增值税纳税义务时点综合判断，不能仅以报关单的获取时间或收汇时间等其他要素决定。
开票金额【政策参考】财税【2012】39号文规定：适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：
1.一般纳税人出口货物
销项税额=(出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额（注：进料加工贸易出口时考虑）)÷(1+适用税率)×适用税率
2.小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率
当然，以上公式可以作为计算逻辑的参考，具体还需要结合合同、报关单、收汇等业务实质情况综合考虑，不能直接根据固定单一要素确定开票金额。
例如：某出口企业以一般贸易出口应征税货物一批，成交方式FOB10万元，因质量问题发生退运2万元，最终开票金额应确定为未退运部分8万元。
(3)税率选择
企业应根据出口货物选择适用征税税率（13%），不能按照惯性认为只要出口业务就开0%税率；另外，同一批出口商品适用不同税率的，便于后续操作及管理的角度出发，建议分开开具发票。
例如：以下该张发票形式，既有0%又有13%，可以在开具之前区分开，开一张0%税率的和一张13%税率的发票。
2.进项发票勾选
基于进销项的匹配关系，出口商品适用的退、免、征税进行发票用途确认，若操作失误或因业务实质发生变化引起的发票用途不匹配，可以结合流程所处阶段进行对应调整。
3.报关单用途确认
属于政策明确规定的应征税出口货物必须在办理增值税纳税申报前，通过”报关单用途确认”模块，完成出口货物报关单的用途确认。
一图展示”报关单用途确认“的操作步骤
进行报关单用途确认时，确保系统当期推送的报关单已全部确认，并检查操作步骤是否存在遗漏，否则会出现以下差异提示无法进行增值税申报。
Tips：
“报关单用途确认”模块仅针对政策明确规定的情形，基于综合判断选择征税的情形需要自主确认进项、销项的合规处理。总之，无论哪种情形，建议企业建立台账管理业务进销项处理情况，不可完全依赖系统推送数据。
4.增值税报表填写
一般纳税人出口应征税货物增值税销项、进项填报如下：
销项：
进项：
企业所得税角度
无论是自营出口还是委托出口，生产销售企业出口货物，应就其出口货物取得的收入依法计算并申报缴纳企业所得税。
同样，企业所得税收入确认应根据企业所得税纳税义务时点，而且以报关单为确认依据，同时，也要区别于增值税或其他口径的确认条件。
1.预缴申报
自2025年10月1日起，企业所得税预缴申报时，应选择对应的出口方式及营业收入。
Tips：
1.1-1.3的填写口径分别为：按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入、累计委托出口收入、累计出口代理费收入。
2.差异分析
（1）海关收入&企税收入差异
海关收入以统计美元价换算为人民币收入，企业所得税营业收入是以会计制度角度核算，因核算口径、汇率取值等原因，两者必然存在差异。所以，出现差异不必慌，可以结合企业实际情况分析差异的原因及金额以备查。
（2）税会差异
会计制度与企业所得税收入确认的依据不同，也可能会存在税会差异，针对这部分差异则需要考虑汇缴清缴时纳税调整处理。
例如：某企业（一般纳税人）通过快递出口免费赠送境外客户一批样品，会计账务处理如下：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
针对该业务的账务处理结果，企税汇算清缴时，应按视同销售角度进行收入、成本的纳税调整。
三、识风险——合规征税需要关注哪些点
1.不能仅以报关单作为涉税处理的判断依据
报关单信息可以作为判断依据之一，但不能作为唯一，一定要结合合同流、资金流、发票流、货物流等信息综合判断适用的涉税处理。
2.不能仅考虑增值税一个税种的合规处理
实务中，很多财务首选考虑票的处理，实际，任何一个业务的发生都会涉及到多税种的联动，比如：增值税、企业所得税、印花税等。同时，落实到实务操作也不能仅考虑开票，用票、增值税申报、企业所得税申报也需要关注。
3.不可忽略多部门的联合监管
多部门数据共享、联合监管已是趋势，企业更应该加强各部门之间的业务协同，打破信息壁垒，为涉税合规共同努力。
